2025年11月24日，財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào)）。該檔于2025年12月1日起正式施行，并且涉及到輕稀土原礦加工成礦巖型稀土精礦以及離子型稀土原礦加工成混合稀土氧化物后應(yīng)按哪種產(chǎn)品征收資源稅的問(wèn)題。
關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告
關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑公告如下：
一、關(guān)于不繳納資源稅的情形
（一）各級(jí)行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)罰沒(méi)、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。
（二）工程建設(shè)項(xiàng)目在批準(zhǔn)占地范圍內(nèi)開(kāi)采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬于開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源，不繳納資源稅。
二、關(guān)于適用稅目
（一）納稅人開(kāi)采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。
凝析油是指在氣田開(kāi)發(fā)中或油田開(kāi)發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來(lái)的液相組分。
（二）納稅人從開(kāi)采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開(kāi)采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。
油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。
（三）納稅人以尾礦為原料對(duì)特定礦物組分進(jìn)行再選回收利用的，按照特定礦物組分對(duì)應(yīng)的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級(jí)成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關(guān)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》第七條規(guī)定，對(duì)納稅人開(kāi)采尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。
三、關(guān)于征稅物件
（一）納稅人開(kāi)采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過(guò)破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過(guò)篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開(kāi)采的煤炭通過(guò)洗選、干選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅。
（二）納稅人將開(kāi)采的輕稀土原礦經(jīng)過(guò)洗選等初加工過(guò)程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
（三）納稅人將開(kāi)采的離子型稀土原礦通過(guò)離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過(guò)灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
稀土礦山圖片
（四）納稅人將開(kāi)采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過(guò)蒸發(fā)結(jié)晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產(chǎn)品征收資源稅。
四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
（一）納稅人銷售免征增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，或?qū)?yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應(yīng)稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)。
（二）納稅人銷售額中準(zhǔn)予扣除的運(yùn)雜費(fèi)用和準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，均不含增值稅稅額。
（三）納稅人將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，同時(shí)又將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無(wú)法分別核算的，按照混合銷售扣減。
（四）納稅人僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計(jì)算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
五、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易情形
納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，明顯低于當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷售的同類應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。
納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原礦并由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低于關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤(rùn)后的金額且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤(rùn)后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。
上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：
（一）納稅人執(zhí)行價(jià)格主管部門確定的政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)和在規(guī)定的價(jià)格形成機(jī)制下確定的中長(zhǎng)期交易價(jià)格，以及法定的價(jià)格干預(yù)措施、緊急措施的；
（二）關(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營(yíng)成本及利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價(jià)銷售的；
（三）關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的；
（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。
六、關(guān)于自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品并將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，是指納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅產(chǎn)品并構(gòu)成最終應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)體。
七、關(guān)于減免稅計(jì)算方法
（一）納稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量的，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額（銷售數(shù)量）=當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額（銷售數(shù)量）×（當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）
當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額，是指扣除運(yùn)雜費(fèi)和扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額后的銷售額。當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售數(shù)量，是指扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量后的銷售數(shù)量。
（二）納稅人將免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形而無(wú)銷售額的，按照平均銷售價(jià)格法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品自用量×當(dāng)期納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格
八、關(guān)于減免稅管理
（一）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。同一應(yīng)稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量的應(yīng)稅產(chǎn)品。
（二）納稅人銷售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷售價(jià)格法確定免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛?、減稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺(tái)賬等資料。
（三）納稅人申報(bào)享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》（或《油氣探明可采儲(chǔ)量標(biāo)定報(bào)告》）等有關(guān)材料。衰竭期礦山的判定標(biāo)準(zhǔn)，可由納稅人選擇按照剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量或者剩余開(kāi)采年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開(kāi)采儲(chǔ)量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，且在礦山再次進(jìn)入衰竭期時(shí)，不得重復(fù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
按照剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)銷售數(shù)量不得超過(guò)原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量的百分之二十。礦山剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量計(jì)算公式為：
剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量=可開(kāi)采儲(chǔ)量-累計(jì)采出量
礦山原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余開(kāi)采年限為準(zhǔn)。按照剩余開(kāi)采年限作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)時(shí)長(zhǎng)不得超過(guò)五年。衰竭期礦山的剩余開(kāi)采年限計(jì)算公式為：
剩余開(kāi)采年限=剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量÷[最近一次核準(zhǔn)或核定的年生產(chǎn)能力×儲(chǔ)量備用系數(shù)×（1-礦石貧化率）]
油氣田和水氣礦山關(guān)于衰竭期的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)油氣田（藏）開(kāi)發(fā)單元為單位確定，其設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量按照技術(shù)可開(kāi)采儲(chǔ)量確定。
（四）納稅人申報(bào)享受煤炭充填開(kāi)采優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、煤炭資源充填開(kāi)采利用方案、井上井下工程對(duì)照?qǐng)D、第三方技術(shù)評(píng)估報(bào)告、充填開(kāi)采臺(tái)賬等有關(guān)資料。納稅人在充填開(kāi)采工作面已經(jīng)安裝計(jì)量裝置的，按實(shí)際計(jì)量的稱重?cái)?shù)量作為充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭數(shù)量。沒(méi)有安裝計(jì)量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比計(jì)算充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭數(shù)量。
煤炭充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專用充填材料的煤炭開(kāi)采技術(shù)，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實(shí)施的保水開(kāi)采等。
九、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照以下規(guī)定確定：
（一）采取直接收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，無(wú)論應(yīng)稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。
（二）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
（三）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
（四）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。
（五）委托代銷應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷列表的當(dāng)日。
十、關(guān)于實(shí)施時(shí)間
本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
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