法律視角下有色金屬行業(yè)管理問(wèn)題探討

近年來(lái)南丹縣國(guó)稅局有色金屬行業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理實(shí)踐和探索，從管理實(shí)際出發(fā)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，試圖以法律視野角度以小見(jiàn)大，對(duì)制度保障機(jī)制、稅收?qǐng)?zhí)法管理存在的進(jìn)行剖析，并有針對(duì)性地從中尋找出解決問(wèn)題的對(duì)策，探索為專(zhuān)業(yè)化管理提供了切實(shí)可路子。

一、當(dāng)前有色金屬行業(yè)存在違法問(wèn)題的現(xiàn)狀

（一）賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題突出。在利益驅(qū)使下采取賬外經(jīng)營(yíng)，凡是下游企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，一般不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上游企業(yè)便采取化整為零外運(yùn)銷(xiāo)售，在礦管部無(wú)登記備案，貨款直接打入業(yè)主或經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的賬戶(hù)，既偷逃增值稅又偷逃個(gè)人所得稅。偷拉偷運(yùn)銷(xiāo)售產(chǎn)品，特別是這類(lèi)問(wèn)題極有可能在私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)和私營(yíng)合伙企業(yè)中發(fā)生比較多，雖然近年來(lái)發(fā)生比較少，但是此類(lèi)現(xiàn)象仍然存在。采取化整為零外運(yùn)銷(xiāo)售方式，在產(chǎn)品冶煉附屬金屬產(chǎn)品賬外偷運(yùn)問(wèn)題比較突出，不申報(bào)納稅造成稅收流失。

（二）不及時(shí)申報(bào)稅款較嚴(yán)重。采取預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售有色金屬，未按規(guī)定時(shí)限確認(rèn)收入，銷(xiāo)售產(chǎn)品不按時(shí)結(jié)算，采取收取預(yù)付款，發(fā)出產(chǎn)品長(zhǎng)期不結(jié)算，不開(kāi)票，仍虛掛在庫(kù)存產(chǎn)品，達(dá)到延遲繳納增值稅的目的，不及時(shí)申報(bào)納稅，使國(guó)家稅款得不到及時(shí)入庫(kù)。

（三）規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法檢查時(shí)有發(fā)生。由于信息化管理水平不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全，企業(yè)利用執(zhí)法人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)了解掌握得不透，以物易物業(yè)務(wù)未作銷(xiāo)售和外購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。少計(jì)或不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金，沒(méi)有能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常。在執(zhí)行稅務(wù)檢查時(shí)不提供相關(guān)倉(cāng)庫(kù)賬簿，產(chǎn)品外運(yùn)單等資料，并且采取多種形式規(guī)避稅務(wù)檢查，增加了執(zhí)法難度。

（四）違法加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。主要表現(xiàn)在：（1）掘進(jìn)工程業(yè)務(wù)在采礦業(yè)務(wù)中核算，企業(yè)業(yè)可能利用掘進(jìn)業(yè)務(wù)隱蔽于地下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法判斷是掘進(jìn)業(yè)務(wù)還是采礦業(yè)務(wù)，能抵則抵，加大進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。（2）外購(gòu)附著物在機(jī)械設(shè)備中核算、不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額未按稅法規(guī)定時(shí)限轉(zhuǎn)出，小規(guī)模納稅人通過(guò)一般納稅人賬戶(hù)采購(gòu)原材料或配品配件，其進(jìn)項(xiàng)稅額在一般納稅人中抵扣，從而降低一般納稅人的稅負(fù)。

二、對(duì)有色金屬行業(yè)稅收違法原因分析

（一）稅收?qǐng)?zhí)法手段科技含量低。 對(duì)有色金屬企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息無(wú)法安裝自動(dòng)采集裝置，執(zhí)法過(guò)程中對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息采集基本上依靠人工采集，采集效率不高，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量沒(méi)有可靠保證，不能做到對(duì)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生的異常預(yù)警信息，不能及時(shí)向稅收管理員下達(dá)異常預(yù)警信息核查任務(wù)，進(jìn)行納稅評(píng)估或移交稅務(wù)稽查，執(zhí)法效果大打折扣。。

（二）征管服務(wù)工作不到位。在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)并不是存在主觀的違法故意。而是由于納稅輔導(dǎo)不到位，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法理解差異，同時(shí)存在部分有色金屬企業(yè)相關(guān)政策稅收不了解，行業(yè)優(yōu)惠政策不熟悉，導(dǎo)致部分違法問(wèn)題的發(fā)生，體現(xiàn)了有色金屬企業(yè)管理納稅服務(wù)不夠到位，不細(xì)致。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法力量不足。（1）有色金屬行業(yè)企業(yè)“點(diǎn)多面廣”，產(chǎn)業(yè)布局分散，同時(shí)還伴有亂采盜挖的現(xiàn)象，資質(zhì)參差不齊，多金屬共生礦多，征收?qǐng)?zhí)法管理難度很大。（2）辦公經(jīng)費(fèi)緊張制約了稅收?qǐng)?zhí)法深入開(kāi)展。由于有色金屬原材料購(gòu)進(jìn)渠道多，有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，有進(jìn)口，且存放場(chǎng)地多，空間距離遠(yuǎn)，購(gòu)進(jìn)、耗用、庫(kù)存情況難以掌握，而稅收?qǐng)?zhí)法需要對(duì)這些進(jìn)行實(shí)地核查，對(duì)企業(yè)存在疑點(diǎn)的調(diào)查核實(shí)，提高了征管經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)費(fèi)保障不足無(wú)疑制約執(zhí)法開(kāi)展。（3）產(chǎn)業(yè)“國(guó)際化”專(zhuān)業(yè)化管理執(zhí)法水平跟不上，調(diào)查核實(shí)難。南丹縣有色金屬行業(yè)已經(jīng)形成大企業(yè)集團(tuán)“點(diǎn)多面廣線長(zhǎng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已拓展到區(qū)外、國(guó)外。大部份冶煉企業(yè)的原材料均來(lái)自區(qū)外、國(guó)外，原材料大部份存放于區(qū)外場(chǎng)地及沿海港口，導(dǎo)致征納信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，造成稅收?qǐng)?zhí)法管理難度加大。

（4）執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，影響專(zhuān)業(yè)化管理執(zhí)法效率。由于征管一線干部隊(duì)伍年齡趨于老化，年輕業(yè)務(wù)骨干人手少，部分老干部知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一，缺乏工作激情和熱情，影響專(zhuān)業(yè)化管理執(zhí)法效果

三、加強(qiáng)有色金屬行業(yè)管理法治規(guī)范化管理建議

（一）科學(xué)監(jiān)管，不斷完善監(jiān)控體系。充分發(fā)揮南丹縣有色金屬礦產(chǎn)品稅費(fèi)監(jiān)控管理系統(tǒng)安裝，數(shù)據(jù)信息自動(dòng)采集裝置，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)洗選、冶煉企業(yè)的關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)如：原材料投入量、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品出庫(kù)量、車(chē)輛過(guò)磅重量等進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控，以科技管理代替人工管理，建立“源頭監(jiān)控+自動(dòng)比對(duì)+驗(yàn)票復(fù)核+稅務(wù)稽查”的管理模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的實(shí)時(shí)科學(xué)監(jiān)管，提高專(zhuān)業(yè)化管理的科技含量，為稅收?qǐng)?zhí)法提供科技技術(shù)保障。

（二）加強(qiáng)稅法宣傳，重塑稅收法治觀念。對(duì)有色金屬行業(yè)優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)，積極開(kāi)展稅法宣傳，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法來(lái)說(shuō)是必備環(huán)節(jié)。只有根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，不同的涉稅訴求，從確保政策透明度和執(zhí)法統(tǒng)一性出發(fā)，采取不同的服務(wù)方式，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長(zhǎng)、更深、更廣，積極引導(dǎo)和幫助企業(yè)提高自我稅法遵從的能力和意愿，促進(jìn)管理和服務(wù)的良性互動(dòng)，塑立好的稅收法治理念。

（三）加大管理投入，為推進(jìn)行業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法保障。隨著有色金屬行業(yè)國(guó)際化，對(duì)違法問(wèn)題查處核實(shí)難，只有不斷增加經(jīng)費(fèi)投入，為專(zhuān)業(yè)化管理稅收?qǐng)?zhí)法提供物質(zhì)保障。同時(shí)必須適時(shí)增加管理人員，充實(shí)執(zhí)法隊(duì)伍力量。加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn)，補(bǔ)充專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)有色金屬行業(yè)分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、計(jì)算機(jī)等各領(lǐng)域人才進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專(zhuān)家型管理人才隊(duì)伍。更新配備征管工具，加強(qiáng)征管執(zhí)法信息化建設(shè)，努力全方位、多角度為推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化管理提供強(qiáng)力支持和可靠保障。

（四）增強(qiáng)管理合力，構(gòu)建司法保障機(jī)制。專(zhuān)業(yè)化管理需要打破區(qū)域、部門(mén)、層級(jí)分割，理清國(guó)稅、地稅、國(guó)土、礦辦、工信、供電等各部門(mén)間的關(guān)系，建立上下聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)、信息共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的管理機(jī)制，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。并根據(jù)征管需要，在有色金屬專(zhuān)業(yè)化管理系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)中，在條件成熟的情況下，盡快加強(qiáng)公安、法院、檢察等司法部門(mén)合作，健立司法保障機(jī)構(gòu)，為有色金屬行業(yè)專(zhuān)業(yè)化稅收依法治稅保駕護(hù)航。

（五）強(qiáng)化稽查執(zhí)法，把握稅務(wù)執(zhí)法關(guān)。在有色金屬行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查和重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，同時(shí)開(kāi)展好打擊發(fā)票違法犯罪專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)，按照“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”，特別是對(duì)稅款抵扣嚴(yán)重的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，通過(guò)把握行業(yè)稅務(wù)稽查是稅收?qǐng)?zhí)法最后一道坎，對(duì)有色金屬行業(yè)管理稅收?qǐng)?zhí)法而言，在稽查環(huán)節(jié)主要把握好選案、檢查、審理、執(zhí)行等四個(gè)程序，把握好行業(yè)稽查是最后一道坎，強(qiáng)化稅收稽查在在全面推進(jìn)有色金屬行業(yè)專(zhuān)業(yè)管理過(guò)程中的突出作用。